Заполняют декларацию шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Можно сначала заполнить ее на компьютере, а затем распечатать заполненную форму на принтере.

При заполнении следует учитывать следующие особенности.

При заполнении показателей, разделенных на клетки, в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки).

Знак "равно" в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом.

В отсутствие каких-либо показателей, предусмотренных формой декларации, по соответствующей строке ставится прочерк.

Все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ, которые исчисляются и указываются в полных рублях. При этом значение показателя суммы налога округляется по правилам арифметики: менее 50 коп. - отбрасывается, а сумма 50 коп. и более - округляется до полного рубля.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация начинается с титульного листа, который состоит из двух страниц. Титульный лист, а также разделы 5 и 6 декларации заполняются всеми налогоплательщиками независимо от причины ее представления. Здесь налогоплательщик указывает сведения о себе: фамилию, имя, отчество; место и дату рождения; гражданство; паспортные данные; адрес и телефон.

Обратите внимание, что в верхней части каждой страницы декларации следует указывать фамилию, имя, отчество и ИНН налогоплательщика, конечно, при его наличии - ведь получение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Получают его в налоговой инспекции по месту жительства.

В нижней части каждой заполняемой страницы формы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются дата подписания и подпись налогоплательщика или его представителя.

Начать заполнение декларации следует с листа А, где производится расчет общей суммы дохода, полученного налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога за налоговый период.

В заглавной части листа нужно отразить ставку налога, по которой будет исчисляться налог. Ставка зависит от вида полученного дохода (табл. 1).

При наличии доходов, облагаемых по разным ставкам, по каждой ставке заполняются отдельные листы.

Если сведения в отношении всех доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице, заполняется необходимое количество страниц листа А. Итоговые данные (п. 2) в этом случае отражаются только на последней странице.

Далее следует заполнить специальный лист декларации в зависимости от вида полученного дохода (табл. 2).

Теперь можно перейти к расчету налога. Для этого необходимо заполнить раздел 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке __%" декларации. Проблем с его заполнением у налогоплательщика не должно возникнуть. Нужно только следовать рекомендациям.

Затем рассчитанную сумму налога следует повторить в разделах 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" декларации.

Код бюджетной классификации Российской Федерации, на который должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) и код административно-территориального образования (код по ОКАТО) по месту жительства (месту учета), на территории которого осуществляется уплата (доплата) налога, можно узнать в налоговой инспекции при подаче декларации.

Рассмотрим заполнение налоговой декларации на таком распространенном примере, как продажа собственного имущества, тем более что исчисление налога в данном случае имеет ряд особенностей.

При продаже имущества налогоплательщику может быть предоставлен имущественный вычет. Под вычетом понимается часть полученного дохода, которая не подлежит обложению налогом.

Порядок предоставления имущественного вычета зависит от вида имущества и от того, сколько времени оно находилось в собственности налогоплательщика (табл. 3).

  Таблица 3

Если налогоплательщик сохранил документы, подтверждающие сумму расходов, связанных с приобретением продаваемого имущества, и эта сумма превышает возможный в данной ситуации вычет, то налогоплательщик имеет право вместо имущественного вычета уменьшить сумму получаемого дохода на сумму документально произведенных расходов.

Указанное положение не распространяется на случаи реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Однако оно применяется при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации и уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Имущественный вычет в данных ситуациях не применяется.

Таким образом, если налогоплательщик приобрел по какому-либо договору жилое помещение на стадии строительства и, не дожидаясь окончания строительства, продал его по договору уступки права требования, то полученный доход он вправе уменьшить на документально подтвержденный расход по первоначальному договору независимо от количества лет, прошедших с момента заключения договора.

Если продаваемое имущество принадлежит нескольким собственникам (находится в общей долевой либо общей совместной собственности), имущественный вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Например, квартира принадлежит в равных долях супругам и находится в их собственности два года. Соответственно им положен имущественный вычет в сумме 1 млн руб., т.е. по 500 000 руб. каждому.

Рассмотрим порядок заполнения декларации.

В случае когда кроме проданного имущества у налогоплательщика отсутствуют другие особые доходы, на листе А можно не указывать другие виды дохода, в частности сумму полученной за год заработной платы. Тем не менее полученный у работодателя доход можно указать на этом листе. Все необходимые данные отражены в справке 3-НДФЛ, которую обязан по просьбе налогоплательщика выдать бухгалтер организации.

В п. 1 "Расчет общей суммы дохода и налога" листа А указываются сведения отдельно по каждому источнику выплаты дохода:

по строке (010) - ИНН источника выплаты дохода;

по строке (020) - КПП источника выплаты дохода;

по строке (021) - код по ОКАТО источника выплаты дохода;

по строке (030) - наименование источника выплаты дохода.

Если источником выплаты дохода является физическое лицо, то указываются его фамилия, имя, отчество, ИНН (при наличии). Если источником выплаты является юридическое лицо, то эти данные можно получить из документов, которые он выдаст;

по строке (040) - сумма дохода;

по строке (050) - сумма облагаемого дохода;

по строке (060) - сумма исчисленного налога;

по строке (070) - сумма удержанного (уплаченного) налога (если организация или физическое лицо - источники выплаты дохода - являются налоговыми агентами).

В рассматриваемом случае налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог, поэтому строки (050), (060) и (070) не заполняются.

В п. 2 рассчитываются итоговые показатели по всем источникам выплаты дохода, указанным в п. 1.

Далее следует заполнить лист Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества" декларации, который является очень важным для исчисления налога.

В п. 1 листа Ж1 производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13% (табл. 4).

Таблица 4

В п. 2 листа Ж1 производится расчет имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным от продажи иного имущества, облагаемым по ставке 13% (табл. 5).

Таблица 5

В п. 3 листа Ж1 определяется общая сумма налоговых вычетов, указанных на листе Ж1.

В п. 3.1 суммируются значения показателей пп. 1.6.2 и 2.4.2 листа Ж1.

Налогоплательщики, продавшие в прошлом году долю (ее части) в уставном капитале организации или уступившие право требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), заполняют лист Ж2 декларации.

Как было указано, расчет налога производится в разделе 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" декларации. Затем рассчитанную сумму налога следует повторить в разделах 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" декларации.

Пример заполнения Декларации.

Налогоплательщик Иванов И.И. продал в 2008 г.:

комнату, находившуюся в его собственности 10 лет, за 500 000 руб. Комната была им в свое время приватизирована, поэтому документов на расходы по ее приобретению нет. Доход показывается в п. 1.1.1;

свою долю в квартире, находившуюся в его собственности 1 год. Доля равна 1/4. Квартира продана за 3 180 000 руб. Доля в квартире досталась ему по наследству, поэтому документов на покупку у него не имеется. Доход от продажи доли в квартире составляет 795 000 руб. (3 180 000 х 1/4) и показывается в п. 1.2.1;

автомобиль, находившийся в его собственности 2 года, за 130 000 руб. Документы на покупку автомашины у него сохранились на сумму 250 000 руб. Сумма полученного дохода показывается в п. 2.2.1 и повторяется в п. 2.4.1.

Общая сумма полученного от продажи жилых помещений дохода показывается в п. 1.3.1, равна сумме из пп. 1.1.1 и 1.2.1. и составляет 1 125 000 руб. Она же должна быть указана и в п. 1.6.1.

Рассчет имущественного налогового вычета:

вычет, положенный при продаже доли в квартире, равен 250 000 руб.(1 000 000 х 1/4). Показывается в п. 1.2.2;

так как комната находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то имущественный вычет может быть предоставлен в размере суммы полученного от ее продажи дохода - 500 000 руб. Показывается в п. 1.1.2;

общая сумма вычета, положенная при продаже жилья, отражается в п. 1.3.2. Она не может превышать 1 000 000 руб. В рассматриваемом случае данная сумма меньше 750 000 руб. (250 000 + 500 000). Эту же сумму следует повторить в п. 1.6.2;

вычет по автомашине равен 130 000 руб., поскольку документально подтвержденный вычет при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должен превышать сумму полученного дохода. Показывается в п. 2.2.2 и повторяется в п. 2.4.2.

Общая сумма имущественного вычета отражается в п. 3 и составляет 880 000 руб.

Таким образом, облагаемый доход налогоплательщика - 375 000 руб.(1 125 000 - 880 000). Следовательно, налогоплательщик должен уплатить налог в сумме 48 750 руб. (375 000 х 13%).